Вызывает ли необходимость начисления НДС передача РЭ участнику в безвозмездное пользование?

Установка регистратора эмиссии в центр обработки данных Оператора (ЦОД) не подразумевает необходимость начисления НДС с Вашей стороны.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства РФ № 1556 (https://xn--80ajghhoc2aj1c8b.xn--p1ai/upload/%D0%9F%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%9F%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0_%D0%A0%D0%A4_%D0%BE%D1%82_14_12_2018_N_1556_%D1%80%D0%B5%D0%B4_%D0%BE%D1%82.pdf) , Оператор осуществляет на безвозмездной основе оснащение эмитентов средств идентификации устройствами регистрации эмиссии (далее РЭ), включая обеспечение удаленного доступа.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d3cd0da5dfeff39ba9cedcd32c6c42fcfbd97b43/) внереализационными доходами налогоплательщика в целях налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В связи с этим формально получение Участником от Оператора права пользования РЭ на безвозмездной основе может быть трактовано как безвозмездное получение имущественного права, приводящее к возникновению налогооблагаемого внереализационного дохода.

Вместе с тем оснащение эмитентов средств идентификации РЭ осуществляется Оператором, в том числе, в целях использования эмитентом для заказа и получения от Оператора на платной основе кодов маркировки.

Получение права пользования РЭ не может приводить к формированию налогооблагаемого дохода у Участника по следующим причинам:

- предоставление права пользования РЭ является необходимым условием дальнейшего предоставления Оператором Участнику кодов маркировки;

- Участник обязан оплатить коды маркировки, полученные от Оператора, на основании положений Постановления Правительства РФ №577 (https://xn--80ajghhoc2aj1c8b.xn--p1ai/upload/577.pdf) от 08.05.2019 года и условий договора о предоставлении кодов маркировки, заключенного с Оператором;

- в целях налогообложения прибыли организаций имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество (выполнить работы, оказать услуги, поставить товары) в пользу передающей стороны (пункт 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8dfc66340782162248d64306f483acdacf04e176/) ). При этом предоставление Оператором Участнику права пользования РЭ, дальнейшее предоставление Оператором Участнику кодов маркировки и встречное обязательство Участника по их оплате являются по сути взаимосвязанными элементами одного и того же правоотношения и, следовательно, получение Участником права пользования РЭ не может считаться безвозмездным в смысле положений налогового законодательства РФ;

- Участник не вправе передавать право пользования РЭ иным лицам или как-либо обременять его правами третьих лиц; РЭ (или удаленный доступ к нему) не может быть использовано Участником в каких-либо иных целях, помимо надлежащего исполнения применимых требований законодательства (запрос, получение и нанесение кодов маркировки на продукцию), следовательно, получение права пользования РЭ не создает для Участника каких-либо текущих или потенциальных экономических выгод, то есть не подпадает под общее понятие дохода, установленное Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999) и пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/626eda7a5a33a473ef54e50f76ca8d7d530b738a/) .

На основании изложенного, получение Участником от Оператора права пользования устройством РЭ не может рассматриваться в качестве безвозмездного получения в контексте положений налогового законодательства РФ.